Krisenmandanten sicher begleiten: Unsere praktischen Checklisten für Steuerberater

Der Jahreswechsel rückt näher. Für Steuerberater mit Krisenmandanten beginnt damit ein Zeitraum, der haftungsrechtlich besonders anspruchsvoll ist.

Denn in der Unternehmenskrise gelten andere zeitliche Maßstäbe als im „normalen“ Jahresabschlussgeschäft. Nach der Rechtsprechung kann sich die Zeit zur Aufstellung von Bilanz und Inventar auf etwa acht bis zehn Wochen bzw. regelmäßig höchstens drei Monate nach dem Bilanzstichtag verkürzen. Bei einem kalendergleichen Geschäftsjahr muss der Abschluss daher häufig spätestens bis Ende März, gegebenenfalls noch früher, aufgestellt werden.

Warten bis Januar kann bereits zu spät sein

Ein krisenbehafteter Jahresabschluss lässt sich nicht kurzfristig „dazwischenschieben“. Noch vor dem Bilanzstichtag müssen insbesondere folgende Fragen geklärt werden:

  • Liegt eine nachhaltige Ertragskraft vor?
  • Ist der Zugang zur Liquidität gesichert?
  • Drohen Zahlungsunfähigkeit oder eine bilanzielle Überschuldung?
  • Ist eine integrierte Ertrags-, Vermögens- und Liquiditätsplanung vorhanden?
  • Kann die Fortführungsannahme nach § 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB vertreten werden?
  • Bestehen wesentliche Unsicherheiten, über die im Jahresabschluss berichtet werden muss?
  • Verfügt das Unternehmen über ein geeignetes Krisenfrüherkennungssystem nach § 1 StaRUG?

Sind die Voraussetzungen einer vereinfachten Fortführungsbeurteilung nicht mehr erfüllt, benötigt die Geschäftsleitung regelmäßig qualifizierte Planungsunterlagen. Diese können nicht erst Ende März angefordert werden.

Der Steuerberater muss konkret warnen

Kennt der Steuerberater Krisenanzeichen und muss er annehmen, dass der Mandant die wirtschaftliche Situation oder deren rechtliche Folgen nicht erkannt hat, besteht eine Warn- und Hinweispflicht.

Das gilt insbesondere im umfassenden Dauermandat. Es kann aber auch gelten, wenn die Krise bei einer anderen Tätigkeit sichtbar wird, etwa durch:

  • die Finanzbuchführung oder BWA
  • überzogene Kontokorrentlinien
  • Rückstände bei Steuern oder Sozialversicherungsbeiträgen
  • schleppende Zahlungen
  • Ratenzahlungsbitten
  • erhebliche Verluste oder Eigenkapitalverzehr
  • Gespräche, E-Mails oder andere konkrete mandatsbezogene Informationen

Entscheidend ist nicht, in welchem Arbeitsschritt das Krisenzeichen sichtbar wird. Entscheidend ist, dass ein konkretes Risiko bekannt ist und der Mandant dieses möglicherweise nicht zutreffend erfasst hat.

Eine allgemeine Pflicht, ohne Anlass nach Insolvenzgründen zu forschen, besteht zwar grundsätzlich nicht. Bekannte Warnzeichen dürfen aber nicht ignoriert werden.

Ein allgemeiner Standardhinweis genügt nicht

Der Hinweis muss so konkret sein, dass der Mandant versteht:

  1. welche Krisenanzeichen festgestellt wurden,
  2. welche Folgen drohen,
  3. welche Prüfung erforderlich ist,
  4. welche Unterlagen benötigt werden und
  5. bis wann gehandelt werden muss.

Der Steuerberater muss die weiterführende Krisen- oder Insolvenzberatung nicht unentgeltlich übernehmen. Er darf sie auch ablehnen oder an einen spezialisierten Berater verweisen. Die qualifizierte Warnung selbst darf jedoch nicht unterbleiben.

Was Steuerberater jetzt tun sollten

Prüfen Sie noch vor dem Jahreswechsel:

  • Welche Mandanten zeigen konkrete Krisenanzeichen?
  • Welche Jahresabschlüsse müssen in der Auftragsplanung vorgezogen werden?
  • Wurden die betroffenen Mandanten schriftlich und konkret hingewiesen?
  • Sind Unterlagen, Inventur und Bewertungen rechtzeitig angefordert?
  • Liegt eine integrierte Unternehmensplanung vor?
  • Ist geklärt, wer die Fortführungs- und gegebenenfalls Insolvenzreifeprüfung übernimmt?
  • Sind die Mitarbeiter verpflichtet, Krisenanzeichen intern zu melden?

Der Jahresabschluss des Krisenmandanten ist kein gewöhnlicher Abschluss mit höherem Zeitdruck. Er ist ein eigenständiges Haftungsfeld, das rechtzeitig organisiert werden muss.